22 Junho 2021 19:37

Recaptura de depreciação

O que é a recaptura da depreciação?

A recaptura da depreciação é o ganho realizado pela venda de propriedade de capital depreciável que deve ser relatada como receita ordinária para fins fiscais. A recaptura da depreciação é avaliada quando o preço de venda de um ativo excede a base tributária ou a base de custo ajustada. A diferença entre esses números é, portanto, “recuperada” ao ser relatada como receita ordinária.

A recaptura da depreciação é relatada no Formulário 4797 do Internal Revenue Service  (IRS).

Principais vantagens

  • A recaptura da depreciação é uma provisão fiscal que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha usado para compensar o lucro tributável anteriormente.
  • A recaptura da depreciação em propriedades não imobiliárias é tributada de acordo com a taxa de imposto de renda normal do contribuinte, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.
  • As recuperações de depreciação sobre ganhos específicos de propriedade imobiliária são limitadas a um máximo de 25% para 2019.
  • Para calcular o valor de recaptura da depreciação, a base de custo ajustada do ativo deve ser comparada ao preço de venda do ativo.

Compreendendo a Recaptura da Depreciação

As empresas contabilizam o desgaste do imobilizado por meio da depreciação. A depreciação divide o custo associado ao uso de um ativo ao longo de vários anos. O IRS publica programações de depreciação específicas para diferentes classes de ativos. As tabelas informam ao contribuinte qual porcentagem do valor de um ativo pode ser deduzida a cada ano e o número de anos durante os quais as deduções podem ser feitas.

Para fins fiscais, a despesa de depreciação anual reduz a receita normal que uma empresa ou indivíduo paga a cada ano e reduz a base de custo ajustada do ativo. Se o ativo depreciado for alienado ou vendido com ganho, a taxa normal de imposto de renda será aplicada ao valor da despesa de depreciação anteriormente assumida sobre o ativo.

A recaptura da depreciação é uma provisão fiscal que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha usado para compensar anteriormente sua receita tributável. Visto que a depreciação de um ativo pode ser usada para deduzir a renda ordinária, qualquer ganho da alienação do ativo deve ser relatado e tributado como renda ordinária, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.

Ativos de capital depreciáveis ​​mantidos por uma empresa por mais de um ano são considerados propriedade da Seção 1231, conforme definido na seção 1231 do Código do IRS. A seção 1231 é um guarda-chuva tanto para a propriedade da seção 1245 quanto para a propriedade da seção 1250. A seção 1245 refere-se à propriedade de capital que não é um edifício ou componente estrutural. A seção 1250 refere-se à propriedade imobiliária, como prédios e terrenos. A taxa de imposto para a recaptura da depreciação dependerá se um ativo é um ativo de seção 1245 ou 1250.

Exemplos de Recaptura de Depreciação

Seção 1245 Recaptura de Depreciação

A primeira etapa na avaliação da recaptura da depreciação é determinar a base de custo do ativo. A base de custo original é o preço pago para adquirir o ativo. A base de custo ajustada é a base de custo original menos qualquer despesa de depreciação permitida ou permitida incorrida. Por exemplo, se o equipamento comercial foi comprado por $ 10.000 e teve uma despesa de depreciação de $ 2.000 por ano, sua base de custo ajustada após quatro anos seria de $ 10.000 – ($ 2.000 x 4) = $ 2.000.

Para fins de imposto de renda, a depreciação seria recapturada se o equipamento fosse vendido com ganho. Se o equipamento for vendido por $ 3.000, a empresa terá um ganho tributável de $ 3.000 – $ 2.000 = $ 1.000. É fácil pensar que ocorreu uma perda com a venda, já que o ativo foi comprado por $ 10.000 e vendido por apenas $ 3.000. No entanto, os ganhos e perdas são realizados a partir da base de custo ajustada, não da base de custo original. O raciocínio para este método é porque o contribuinte se beneficiou de uma renda ordinária mais baixa nos anos anteriores devido à despesa de depreciação anual.

O ganho realizado com a venda de um ativo deve ser comparado com a depreciação acumulada. O menor dos dois números é considerado a recaptura da depreciação. Em nosso exemplo acima, como o ganho realizado na venda do equipamento é de $ 1.000 e a depreciação acumulada durante o quarto ano é de $ 8.000, a recaptura da depreciação é, portanto, de $ 1.000. Este valor recuperado será tratado como receita ordinária quando os impostos forem declarados para o ano.

Em vez disso, suponha que o equipamento no exemplo acima foi vendido por $ 12.000. Nesse caso, toda a depreciação acumulada de $ 8.000 é tratada como receita normal para fins de recaptura da depreciação. Os $ 2.000 adicionais são tratados como ganho de capital e são tributados à taxa favorável de ganhos de capital. Não há depreciação a recapturar caso seja realizada perda na venda de um ativo depreciado.

Ganho de seção 1250 não recuperado

A recuperação da depreciação sobre a propriedade imobiliária não é tributada à taxa de renda normal, desde que a depreciação linear tenha sido usada ao longo da vida da propriedade. Qualquer depreciação acelerada anteriormente tomada ainda é tributada à taxa normal de imposto de renda durante a recaptura. No entanto, esta é uma ocorrência rara porque o IRS determinou que todos os imóveis pós-1986 fossem depreciados usando o método linear.

Parte do ganho além da base de custo original é tributada como ganho de capital e se qualifica para a taxa de imposto favorável sobre ganhos de longo prazo, mas a parte que está relacionada à depreciação é tributada na  seção de ganhos não recuperados, taxa de imposto de 1250 específica apenas para ganhos em bens imobiliários. A taxa de imposto da seção 1250 não recuperada é limitada a 25% para 2019.

Por exemplo, considere um imóvel alugado que foi comprado por $ 275.000 e tem uma depreciação anual de $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 anos permitidos pelo IRS para imóveis alugados). Após 11 anos, o proprietário decide vender a propriedade por $ 430.000. A base de custo ajustada é $ 275.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 165.000. O ganho realizado na venda será de $ 430.000 – $ 165.000 = $ 265.000. O ganho da seção 1250 não recuperado pode ser calculado como $ 10.000 x 11 = $ 110.000, e o ganho de capital na propriedade é $ 265.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 155.000.

Vamos supor um imposto sobre ganhos de capital de 15% e que o proprietário cai na faixa de imposto de renda de 32% para 2019. Os ganhos da seção 1250 não recuperados são limitados a 25% para 2019. O valor total do imposto que o contribuinte deverá na venda deste a propriedade alugada é (0,15 x $ 155.000) + (0,25 x $ 110.000) = $ 23.250 + $ 27.500 = $ 50.750. O valor de recuperação da depreciação é, portanto, $ 27.500.