Recaptura de depreciação
O que é a recaptura da depreciação?
A recaptura da depreciação é o ganho realizado pela venda de propriedade de capital depreciável que deve ser relatada como receita ordinária para fins fiscais. A recaptura da depreciação é avaliada quando o preço de venda de um ativo excede a base tributária ou a base de custo ajustada. A diferença entre esses números é, portanto, “recuperada” ao ser relatada como receita ordinária.
A recaptura da depreciação é relatada no Formulário 4797 do Internal Revenue Service (IRS).
Principais vantagens
- A recaptura da depreciação é uma provisão fiscal que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha usado para compensar o lucro tributável anteriormente.
- A recaptura da depreciação em propriedades não imobiliárias é tributada de acordo com a taxa de imposto de renda normal do contribuinte, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.
- As recuperações de depreciação sobre ganhos específicos de propriedade imobiliária são limitadas a um máximo de 25% para 2019.
- Para calcular o valor de recaptura da depreciação, a base de custo ajustada do ativo deve ser comparada ao preço de venda do ativo.
Compreendendo a Recaptura da Depreciação
As empresas contabilizam o desgaste do imobilizado por meio da depreciação. A depreciação divide o custo associado ao uso de um ativo ao longo de vários anos. O IRS publica programações de depreciação específicas para diferentes classes de ativos. As tabelas informam ao contribuinte qual porcentagem do valor de um ativo pode ser deduzida a cada ano e o número de anos durante os quais as deduções podem ser feitas.
Para fins fiscais, a despesa de depreciação anual reduz a receita normal que uma empresa ou indivíduo paga a cada ano e reduz a base de custo ajustada do ativo. Se o ativo depreciado for alienado ou vendido com ganho, a taxa normal de imposto de renda será aplicada ao valor da despesa de depreciação anteriormente assumida sobre o ativo.
A recaptura da depreciação é uma provisão fiscal que permite ao IRS cobrar impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha usado para compensar anteriormente sua receita tributável. Visto que a depreciação de um ativo pode ser usada para deduzir a renda ordinária, qualquer ganho da alienação do ativo deve ser relatado e tributado como renda ordinária, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.
Ativos de capital depreciáveis mantidos por uma empresa por mais de um ano são considerados propriedade da Seção 1231, conforme definido na seção 1231 do Código do IRS. A seção 1231 é um guarda-chuva tanto para a propriedade da seção 1245 quanto para a propriedade da seção 1250. A seção 1245 refere-se à propriedade de capital que não é um edifício ou componente estrutural. A seção 1250 refere-se à propriedade imobiliária, como prédios e terrenos. A taxa de imposto para a recaptura da depreciação dependerá se um ativo é um ativo de seção 1245 ou 1250.
Exemplos de Recaptura de Depreciação
Seção 1245 Recaptura de Depreciação
A primeira etapa na avaliação da recaptura da depreciação é determinar a base de custo do ativo. A base de custo original é o preço pago para adquirir o ativo. A base de custo ajustada é a base de custo original menos qualquer despesa de depreciação permitida ou permitida incorrida. Por exemplo, se o equipamento comercial foi comprado por $ 10.000 e teve uma despesa de depreciação de $ 2.000 por ano, sua base de custo ajustada após quatro anos seria de $ 10.000 – ($ 2.000 x 4) = $ 2.000.
Para fins de imposto de renda, a depreciação seria recapturada se o equipamento fosse vendido com ganho. Se o equipamento for vendido por $ 3.000, a empresa terá um ganho tributável de $ 3.000 – $ 2.000 = $ 1.000. É fácil pensar que ocorreu uma perda com a venda, já que o ativo foi comprado por $ 10.000 e vendido por apenas $ 3.000. No entanto, os ganhos e perdas são realizados a partir da base de custo ajustada, não da base de custo original. O raciocínio para este método é porque o contribuinte se beneficiou de uma renda ordinária mais baixa nos anos anteriores devido à despesa de depreciação anual.
O ganho realizado com a venda de um ativo deve ser comparado com a depreciação acumulada. O menor dos dois números é considerado a recaptura da depreciação. Em nosso exemplo acima, como o ganho realizado na venda do equipamento é de $ 1.000 e a depreciação acumulada durante o quarto ano é de $ 8.000, a recaptura da depreciação é, portanto, de $ 1.000. Este valor recuperado será tratado como receita ordinária quando os impostos forem declarados para o ano.
Em vez disso, suponha que o equipamento no exemplo acima foi vendido por $ 12.000. Nesse caso, toda a depreciação acumulada de $ 8.000 é tratada como receita normal para fins de recaptura da depreciação. Os $ 2.000 adicionais são tratados como ganho de capital e são tributados à taxa favorável de ganhos de capital. Não há depreciação a recapturar caso seja realizada perda na venda de um ativo depreciado.
Ganho de seção 1250 não recuperado
A recuperação da depreciação sobre a propriedade imobiliária não é tributada à taxa de renda normal, desde que a depreciação linear tenha sido usada ao longo da vida da propriedade. Qualquer depreciação acelerada anteriormente tomada ainda é tributada à taxa normal de imposto de renda durante a recaptura. No entanto, esta é uma ocorrência rara porque o IRS determinou que todos os imóveis pós-1986 fossem depreciados usando o método linear.
Parte do ganho além da base de custo original é tributada como ganho de capital e se qualifica para a taxa de imposto favorável sobre ganhos de longo prazo, mas a parte que está relacionada à depreciação é tributada na seção de ganhos não recuperados, taxa de imposto de 1250 específica apenas para ganhos em bens imobiliários. A taxa de imposto da seção 1250 não recuperada é limitada a 25% para 2019.
Por exemplo, considere um imóvel alugado que foi comprado por $ 275.000 e tem uma depreciação anual de $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 anos permitidos pelo IRS para imóveis alugados). Após 11 anos, o proprietário decide vender a propriedade por $ 430.000. A base de custo ajustada é $ 275.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 165.000. O ganho realizado na venda será de $ 430.000 – $ 165.000 = $ 265.000. O ganho da seção 1250 não recuperado pode ser calculado como $ 10.000 x 11 = $ 110.000, e o ganho de capital na propriedade é $ 265.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 155.000.
Vamos supor um imposto sobre ganhos de capital de 15% e que o proprietário cai na faixa de imposto de renda de 32% para 2019. Os ganhos da seção 1250 não recuperados são limitados a 25% para 2019. O valor total do imposto que o contribuinte deverá na venda deste a propriedade alugada é (0,15 x $ 155.000) + (0,25 x $ 110.000) = $ 23.250 + $ 27.500 = $ 50.750. O valor de recuperação da depreciação é, portanto, $ 27.500.