Como as empresas determinam se um ativo pode ser prejudicado?
O que é um ativo prejudicado?
Nos Estados Unidos, os ativos são considerados deteriorados quando o valor contábil, ou valor contábil líquido, excede os fluxos de caixa futuros esperados. Isso ocorre se uma empresa gasta dinheiro em um ativo, mas a mudança nas circunstâncias fez com que a compra se tornasse um prejuízo líquido. Vários métodos de teste aceitáveis podem identificar ativos danificados. Se a perda por redução ao valor recuperável for permanente, a empresa deve usar um método permitido para mensurar a perda por redução ao valor recuperável, de forma que ela seja refletida nas demonstrações financeiras da empresa.
Principais vantagens:
- Os ativos são considerados deteriorados quando o valor contábil, ou valor contábil líquido, excede os fluxos de caixa futuros esperados.
- Se a imparidade for permanente, deve ser refletida nas demonstrações financeiras.
- O reconhecimento e a mensuração de redução ao valor recuperável são regulamentados em conjunto pelo Internal Revenue Service (IRS), pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) e pelo Governmental Accounting Standards Board (GASB).
- A redução do valor recuperável de ativos tangíveis pode resultar de mudanças regulatórias ou tecnológicas, mudanças no mercado ou taxas de uso.
Compreendendo ativos prejudicados
O reconhecimento e a mensuração de redução ao valor recuperável são regulados em conjunto pelo Internal Revenue Service (IRS), pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) e pelo Governmental Accounting Standards Board (GASB).
O limite geral para redução ao valor recuperável, conforme descrito nos princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP), é a falta de recuperabilidade do valor contábil líquido. Uma vez que um ativo é considerado deteriorado, seu proprietário é responsável pelo cálculo de uma perda igual à diferença entre o valor contábil líquido e o valor justo do ativo.
A maioria das empresas prejudica ativos tangíveis de longo prazo. Essas deficiências são abordadas na Declaração FASB No. 144: Contabilização da redução ao valor recuperável ou alienação de ativos de longa duração. Esta declaração aborda a aplicação da alocação do ágio a ativos de longo prazo e sugere um método preferível para estimar o fluxo de caixa (ponderado pela probabilidade) e quando os ativos devem ser mantidos para venda.
Testando e Identificando
A deterioração de ativos tangíveis pode resultar de mudanças regulatórias, mudanças de tecnologia, mudanças significativas nas preferências do consumidor ou perspectiva da comunidade, uma mudança na taxa de uso do ativo ou outras previsões de não lucratividade a longo prazo. A redução do valor recuperável de ativos intangíveis é menos clara. Muitos tipos de ativos intangíveis são cobertos pelo FASB 144 e mais são adicionados pelo FASB 147, mas os limites a seguir não são necessariamente válidos para ativos intangíveis.
Freqüentemente, é impraticável testar a lucratividade de cada ativo em cada período contábil. Em vez disso, as empresas devem esperar até que um evento ou mudança circunstancial indique que um determinado valor contábil pode não ser recuperável.
Tipos de eventos desencadeadores
Alguns limites de acionamento de eventos são fáceis de definir e reconhecer. Por exemplo, uma empresa deve testar a redução ao valor recuperável quando os custos acumulados forem superiores aos valores originalmente esperados para construir ou adquirir um ativo. Em outras palavras, é mais caro do que se pensava obter um ativo de negócios.
Outros eventos desencadeadores são correlativos; um ativo pode estar associado a um histórico de perdas do período atual ou perdas de fluxo de caixa operacional. Talvez o ativo mostre um padrão de declínio do valor de mercado.
Também existem eventos desencadeadores com descrições vagas. Mudanças adversas nos fatores legais ou nas condições econômicas gerais são motivos para testar um ativo com perda de valor, apesar de uma ampla gama de interpretações possíveis para a adversidade.
Determinando a redução do valor do ativo
Os ativos devem ser avaliados adequadamente ( valor justo ) de acordo com o GAAP antes do teste. Grupos de ativos semelhantes devem ser testados em conjunto, com o teste definido no nível mais baixo de fluxos de caixa identificáveis considerados independentes de outros ativos. Os testes devem determinar de maneira justa se o valor contábil excede os fluxos de caixa não descontados relacionados ao uso e à alienação do ativo. Se isso puder ser demonstrado, o ativo pode ser prejudicado e baixado, a menos que seja excluído de outra forma pelo Internal Revenue Service ou GAAP.