Quando uma empresa deve usar o último a entrar, primeiro a sair (UEPS)?
Último a entrar, primeiro a sair (UEPS) é um método usado para contabilizar como o estoque foi vendido, que registra os itens produzidos mais recentemente como vendidos primeiro. Este método é proibido pelas Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS ), as regras contábeis seguidas na União Europeia (UE), Japão, Rússia, Canadá, Índia e muitos outros países. Os EUA são o único país que permite o último a entrar, primeiro a sair (UEPS) porque adere aos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP).2
Existem duas alternativas para o último a entrar, primeiro a sair (UEPS) para o custeio do estoque: primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) e o método do custo médio. No primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO), os itens de estoque mais antigos são registrados como vendidos primeiro. O método de custo médio usa a média ponderada de todas as unidades disponíveis para venda durante o período contábil e, em seguida, usa esse custo médio para determinar o custo das mercadorias vendidas (CPV) e o estoque final.
Principal vantagem
- Último a entrar, primeiro a sair (UEPS) é um método usado para contabilizar como o estoque foi vendido, que registra os itens produzidos mais recentemente como vendidos primeiro.
- Os EUA são o único país que permite UEPS porque adere aos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP), em vez das Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS), as regras contábeis seguidas na União Europeia (UE), Japão, Rússia, Canadá, Índia e muitos outros países.
- Praticamente qualquer setor que enfrente custos crescentes pode se beneficiar do uso da contabilidade de custos UEPS.
Quando os preços estão subindo, pode ser vantajoso para as empresas usar o UEPS porque elas podem aproveitar os impostos mais baixos. Muitas empresas que têm grandes estoques usam UEPS, como varejistas ou concessionárias de automóveis.
Como funciona o último a entrar, o primeiro a sair (UEPS)
No UEPS, uma empresa registra seus produtos e estoque mais recentes como os primeiros itens vendidos. O método oposto é o PEPS, em que o estoque mais antigo é registrado como o primeiro vendido. Embora a empresa possa não estar literalmente vendendo o estoque mais novo ou mais antigo, ela usa essa suposição para fins de contabilidade de custos. Se o custo de compra de estoque fosse o mesmo todos os anos, não faria diferença se uma empresa usasse os métodos UEPS ou PEPS. Mas os custos mudam porque, para muitos produtos, o preço aumenta a cada ano.
Empresas que se beneficiam da contabilidade de custos UEPS
As empresas que vendem produtos cujo preço sobe a cada ano se beneficiam do uso do UEPS. Quando os preços estão subindo, uma empresa que usa UEPS pode combinar melhor suas receitas com seus custos mais recentes. Uma empresa também pode economizar em impostos que seriam acumulados em outras formas de contabilidade de custos e pode realizar menos baixas de estoque.
Praticamente qualquer setor que enfrente custos crescentes pode se beneficiar do uso da contabilidade de custos UEPS. Por exemplo, muitos supermercados e farmácias usam a contabilidade de custos UEPS porque quase todos os produtos que eles estocam sofrem inflação. Muitas lojas de conveniência – especialmente aquelas que vendem combustível e tabaco – optam por usar o UEPS porque os custos desses produtos aumentaram substancialmente ao longo do tempo.
Críticas ao UEPS
Os oponentes do UEPS dizem que ele distorce os números dos estoques no lucro líquido e, subsequentemente, reduzir os impostos que uma empresa enfrenta.
Exemplo de UEPS
Suponha que haja uma empresa chamada One Cup, Inc. que compra canecas de café de atacadistas e as vende na Internet. O custo das mercadorias vendidas (COGS) da One Cup difere quando usa UEPS e quando usa PEPS. No primeiro cenário, o preço das canecas no atacado está subindo de 2016 a 2019. No segundo cenário, os preços estão caindo entre os anos de 2016 e 2019.
Preços em alta
Preços em queda
Em 2020, a One Cup vende 250 canecas na Internet. No UEPS, o COGS é igual a: o custo total das 100 canecas adquiridas do atacadista em 2019, mais o custo de 100 canecas adquiridas em 2018, mais o custo de 50 das 100 canecas adquiridas em 2017.
No FIFO, o CPV é igual a: o custo total de 100 canecas adquiridas em 2016, mais o custo de 100 canecas adquiridas em 2017, mais o custo de 50 das 100 canecas adquiridas em 2018.
A terceira tabela demonstra como o COGS sob UEPS e PEPS muda de acordo com o aumento ou queda dos preços das canecas no atacado.
CPV durante a alta dos preços e a queda dos preços, dependendo do método contábil
Durante os períodos de inflação, o CPV é mais alto no UEPS do que no PEPS. Isso ocorre porque os itens comprados mais recentemente são vendidos primeiro: 100 unidades de 2019, 100 unidades de 2018 e 50 unidades de 2017.
No FIFO, os itens mais antigos são vendidos primeiro: 100 unidades de 2016, 100 unidades de 2017 e 50 unidades de 2018. Esses preços são combinados para fazer o pedido de 250 unidades. Em épocas de queda dos preços, o oposto é verdadeiro: o CPV é menor no UEPS e mais alto no PEPS.
Portanto, em tempos de inflação, o CPV sob UEPS representa melhor o custo real de reposição do estoque. Isso está de acordo com o que é conhecido como o princípio de correspondência da contabilidade de exercício.
UEPS reduz contas fiscais durante a inflação
O CPV mais alto sob o UEPS diminui feriado fiscal injusto para as empresas. Em resposta, os proponentes afirmam que quaisquer economias fiscais experimentadas pela empresa são reinvestidas e não têm consequências reais para a economia. Além disso, os proponentes argumentam que a cobrança de impostos de uma empresa ao operar sob o FIFO é injusta (como resultado da inflação).
Menos amortizações de estoque sob UEPS
Um último motivo pelo qual as empresas optam por usar o UEPS é que há menos baixas de estoque sob o UEPS durante os períodos de inflação. Uma redução do estoque ocorre quando se considera que o preço do estoque caiu abaixo de seu valor contábil. De acordo com o GAAP, os valores contábeis do estoque são registrados no balanço patrimonial pelo custo histórico ou pelo custo de mercado, o que for menor.
O custo de mercado é restringido entre um limite superior e inferior: o valor realizável líquido (o preço de venda menos os custos razoáveis de conclusão e alienações) e o valor realizável líquido menos as margens de lucro normais. Em condições inflacionárias, o valor contábil dos estoques em um balanço patrimonial já reflete os custos de manutenção mais antigos e são os valores de estoque mais conservadores. Portanto, no UEPS, reduções de estoque são geralmente desnecessárias e raramente realizadas.
Além disso, como as baixas contábeis podem reduzir a lucratividade (aumentando os custos dos produtos vendidos) e os ativos (diminuindo o estoque), os índices de solvência, lucratividade e liquidez podem ser impactados negativamente. GAAP proíbe reversões de baixas. Como resultado, as empresas que estão sujeitas aos GAAP devem garantir que todas as reduções sejam absolutamente necessárias porque podem ter consequências permanentes.
Conclusão: UEPS reduz impostos e ajuda a combinar receita com custo
Em épocas de alta de preços, as empresas podem achar benéfico usar a contabilidade de custos UEPS em vez de PEPS. Com o UEPS, as empresas podem economizar em impostos, bem como combinar melhor sua receita com seus custos mais recentes quando os preços estão subindo.