Diferenças para reconhecimento de transações de permuta entre IFRS e USGAAP

A troca ocorre quando uma pessoa ou entidade comercial fornece um bem ou serviço e recebe um bem ou serviço em troca, em vez de receber dinheiro ou outro instrumento monetário. As contas ainda precisam rastrear essas trocas, mas não podem contar com recibos de compra padrão para registrar a transação. Embora os padrões contábeis difiram nos Estados Unidos em relação ao exterior, as transações de permuta são normalmente contabilizadas usando vários métodos que resultam em uma estimativa do valor justo.

IFRS e transações de permuta

As Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) são regras contábeis para relatar transações contábeis e entradas nas demonstrações financeiras de empresas fora dos Estados Unidos. As regras são estabelecidas e atualizadas pelo International Accounting Standards Board (IASB). Essas diretrizes contábeis ajudam a criar práticas contábeis transparentes e consistentes que beneficiam empresas e investidores.

De acordo com os padrões do IFRS, a receita pode ser dinheiro, contas a receber ou outros ativos. Os padrões para reconhecimento de receita exigem que uma estimativa confiável seja fornecida para vendas não monetárias.1 De  acordo com a Norma Internacional de Contabilidade 18, nenhuma venda por permuta pode ser reconhecida sem tal mensuração.

A maioria das trocas contemporâneas é para negociações entre serviços de publicidade. Como resultado, o IASB emitiu uma norma específica detalhada na SIC-31, Transações de Receita – Permuta Envolvendo Serviços de Publicidade. Nesses casos, as empresas trocam o tempo ou espaço publicitário por outro tempo ou espaço publicitário. A SIC-31 fornece uma estrutura para a aplicação do valor justo de mercado aos serviços de publicidade.

O processo básico envolve a análise de transações anteriores sem troca que envolveram serviços de publicidade semelhantes. De acordo com as diretrizes do IFRS, essas transações de não permuta só podem ser usadas se ocorrerem com frequência e não envolverem um terceiro que também foi usado na permuta.

US GAAP e transações de permuta

Nos Estados Unidos, os padrões contábeis que as empresas devem seguir são chamados de Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP). O Financial Accounting Standards Board (FASB) é responsável por estabelecer e manter os GAAP nos EUA

De acordo com o sistema US GAAP, a transação de permuta é definida como duas partes trocando bens ou serviços sem pagamento em dinheiro. Muito parecido com o IFRS, a grande maioria dessas trocas envolve serviços de publicidade. O US GAAP também busca uma estimativa do valor justo de mercado com base em transações anteriores, sem permuta, para registrar uma venda de permuta. Em outras palavras, a receita histórica de transações semelhantes de bens e serviços pode ser usada para ajudar a estabelecer o valor justo de mercado.

No entanto, a principal diferença entre o GAAP e o SIC-31 é que o GAAP tem uma maneira de contabilizar as circunstâncias em que o valor justo de mercado não pode ser estimado com sucesso. De acordo com a decisão da Força-Tarefa para Questões Emergentes em 1999, se nenhuma estimativa de dados históricos estiver disponível, a receita de uma transação de permuta é registrada pelo valor contábil do ativo cedido, que provavelmente é avaliado em zero.

No primeiro caso, o item registrado é denominado Transação Não Monetária, Valor da Transação de Permuta. Neste último caso, o item registrado é Transação Não Monetária, Valor Justo Não Determinável.

Créditos de permuta e trocas de permuta de terceiros

Essas descrições não cobrem transações por meio de trocas de permuta de terceiros, onde indivíduos ou empresas negociam mercadorias em troca de créditos de permuta, ou “pontos”, para serem usados ​​posteriormente. Uma vez que os pontos atuam como um meio informal de troca e não são transações diretas, eles são uma questão separada das transações de troca tradicionais. No caso de uma transação que envolve créditos de permuta, o GAAP permite o reconhecimento de receita padrão nos casos em que os créditos de permuta podem ser trocados por um instrumento em dinheiro.