Prejuízos fiscais transportados
O que é um prejuízo fiscal transportado?
Um prejuízo fiscal a compensar (ou a transferir) é uma provisão que permite ao contribuinte mover um prejuízo fiscal para anos futuros para compensar um lucro. O prejuízo fiscal a compensar pode ser reivindicado por um indivíduo ou uma empresa para reduzir quaisquer pagamentos futuros de impostos.
Principais vantagens:
- Um prejuízo fiscal a compensar permite que os contribuintes usem um prejuízo tributável no período corrente e o apliquem a um período fiscal futuro.
- As perdas de capital que excedam os ganhos de capital em um ano podem ser usadas para compensar a renda tributável ordinária de até $ 3.000 em qualquer ano fiscal futuro, indefinidamente, até que se esgote.
- As perdas operacionais líquidas (NOLs), perdas incorridas em atividades comerciais, podem ser transportadas indefinidamente como resultado da Lei de redução de impostos e empregos (TCJA); no entanto, eles são limitados a 80% do lucro tributável no ano em que o transporte é usado.
- Antes do TCJA, os NOLs podiam ser transportados 20 anos ou dois anos atrás, sem limitação de dólares, até o valor da receita tributável no ano em que o transporte ou compensação foi usado.
- A Lei CARES em 2020 modificou ainda mais as regras em torno dos NOLs para os anos fiscais de 2018 a 2020.
Como funciona o transporte de prejuízos fiscais
Considere um prejuízo fiscal a compensar como o oposto do lucro, ou um lucro negativo, para fins fiscais. Um lucro negativo ocorre quando as despesas são maiores do que a receita ou as perdas de capital são maiores do que os ganhos de capital. Esta disposição é uma ótima ferramenta para criar uma redução fiscal futura. Existem dois tipos principais de compensação de prejuízos: compensação de perdas operacionais líquidas (NOL) e compensação de perdas de capital.
Transporte de perda operacional líquida
Para fins de imposto de renda, uma NOL é o resultado quando as deduções permitidas de uma empresa excedem sua receita tributável dentro de um período fiscal. O NOL pode ser usado para compensar os pagamentos de impostos da empresa em outros períodos fiscais por meio de uma provisão de imposto do Internal Revenue Service (IRS) chamada de transporte de NOL. Um NOL a transportar aplica o NOL do ano atual contra o lucro líquido dos anos futuros para reduzir seu passivo fiscal no período fiscal futuro.
Por exemplo, se uma empresa experimenta receita operacional líquida negativa (NOI) no ano um, mas NOI positivo nos anos subsequentes, ela pode reduzir os lucros futuros usando o transporte de NOL para registrar algumas ou todas as perdas do primeiro ano nos anos subsequentes. Isso resulta em menor lucro tributável em anos com NOI positivo, reduzindo o valor que a empresa deve ao governo em impostos. O objetivo por trás dessa disposição fiscal é permitir alguma forma de redução de impostos quando uma empresa perde dinheiro em um período de tributação. Como a empresa paga impostos apenas em anos de NOI positivo, a única maneira de minimizar o impacto fiscal da perda é compensar a receita em anos de NOI positivo.
O Internal Revenue Service (IRS) reconhece que os lucros comerciais de algumas empresas são de natureza cíclica e não estão de acordo com um ano fiscal padrão. Por exemplo, uma empresa agrícola está sujeita a várias condições climáticas e pode ter lucros significativos e um grande pagamento de impostos em um ano, incorrer em NOL no ano seguinte e, em seguida, em outro ano lucrativo. Para suavizar a carga tributária, a provisão para compensação de prejuízos permite que a NOL do segundo ano compense os tributos devidos no terceiro ano.
Limitações no transporte de perdas operacionais líquidas
Antes da implementação daLei de redução de impostos e empregos (TCJA) em 2018, o IRS permitia que as empresas realizassem NOLs adiantados 20 anos para compensar lucros futuros ou atrasando dois anos para um reembolso imediato de impostos pagos anteriormente. Após 20 anos, quaisquer perdas remanescentes que não foram utilizadas expiraram e não poderiam mais ser utilizadas para reduzir o lucro tributável.
Para os exercícios fiscais iniciados em 1º de janeiro de 2018 ou mais tarde, o TCJA removeu a provisão de compensação de dois anos, exceto para certos prejuízos agrícolas e companhias de seguros não vida. No entanto, a provisão agora permite um período indefinido de transporte. No entanto, as transferências estão agora limitadas a 80% do lucro líquido de cada ano subsequente. Prejuízos originados em exercícios fiscais iniciados antes de 1º de janeiro de 2018 ainda estão sujeitos às regras fiscais anteriores e quaisquer prejuízos remanescentes ainda expirarão após 20 anos.
De acordo com as regras da TCJA, as perdas agrícolas podem ser transportadas dois anos para um reembolso imediato de impostos anteriores pagos ou transportados indefinidamente. As companhias de seguros não vida essencialmente ainda estão usando as regras pré-TCJA. Eles podem adiar dois anos ou 20 anos, e o limite de 80% em qualquer ano não se aplica.3
Modificações Temporárias Adicionais para Limitações
ALei de Ajuda, Socorro e Segurança Econômica do Coronavírus (CARES) em 2020 modificou ainda mais as regras que cercam o transporte de NOL, temporariamente. De acordo com o IRS, “a Lei CARES efetivamente atrasa a aplicação das emendas TCJA até 1º de janeiro de 2021. Além disso, a Lei CARES permite um reembolso de cinco anos para NOLs, incluindo perdas agrícolas e NOLs de seguradoras não vida, para anos tributáveis com início após dezembro de 2017 e antes de 1º de janeiro de 2021. “
A Lei CARES permite que os contribuintes corporativos com NOLs elegíveis nos anos fiscais de 2018 a 2020 reivindiquem um reembolso de declarações fiscais do ano anterior, aplicando o NOL como reporte, até cinco anos fiscais anteriores ao ano fiscal da perda. Normalmente, é mais benéfico para uma empresa aplicar um NOL como um material morto em vez de um transporte devido devido ao valor do dinheiro no tempo. Essencialmente, um reembolso no ano corrente de impostos pagos anteriormente é normalmente mais benéfico do que uma redução futura de impostos devidos, a menos que haja um motivo específico para a corporação que possa tornar o transporte mais vantajoso. A Lei CARES também removeu temporariamente a limitação de 80% em qualquer ano, restabelecendo-a para os anos fiscais iniciados após 2020.
Exemplo de transporte de perda operacional líquida
Para um exemplo simples das regras de transferência de NOL pós-TCJA, imagine uma empresa que perca $ 5 milhões em 2021 e ganhe $ 6 milhões em 2022. O limite de transferência de 80% de $ 6 milhões em 2022 é $ 4,8 milhões. O transporte de NOL reduz a receita tributável em 2022 para $ 1,2 milhão ($ 6 milhões de receita de 2022 – $ 4,8 milhões de transporte de NOL permitido). O cálculo do ativo fiscal diferido da empresa incluiria um NOL de $ 200.000 ($ 5 milhões no total – $ 4,8 milhões usados de NOL), que poderia ser usado após 2022.
Exemplo do mundo real de um retorno de perda operacional líquida
A compensação e compensação de prejuízos fiscais receberam nova atenção em setembro de 2020, quando oNew York Times divulgou detalhes sobre a declaração de impostos de 2009 do presidente Trump. De acordo com o artigo do Times, “registros confidenciais mostram que a partir de 2010 ele reivindicou e recebeu uma restituição de imposto de renda totalizando US $ 72,9 milhões – todo o imposto de renda federal que pagou de 2005 a 2008, mais juros”. Isso foi possível por meio de uma cláusula de reembolso NOL que mudou como resultado da Lei de Assistência ao Trabalhador, Casa e Negócios de 2009, sancionada pelo presidente Obama.
A lei fiscal de 2009 permitia uma provisão de reembolso de NOL de cinco anos para os anos fiscais de 2008 e 2009, em vez da provisão de reembolso de dois anos que estava em vigor na época. Isso significa que os NOLs incorridos durante 2008 e 2009 poderiam ser aplicados para o reembolso de impostos pagos anteriormente nos cinco anos anteriores ao prejuízo. Caso o contribuinte optasse por realizar o reporte de NOL no quinto ano anterior, o reporte de NOL era limitado a 50% do lucro tributável do quinto ano anterior. No entanto, o saldo NOL restante poderia ser transportado para o quarto ano anterior e assim por diante, até que a perda fosse totalmente esgotada.6
Transporte de perda de capital
Ganhos e perdas de capital resultam da venda de ativos de capital, como ações, títulos, joias, antiguidades e imóveis. Quando os ativos de capital são vendidos, o ganho (ou perda) na venda é a diferença entre seu preço de venda e sua base fiscal (geralmente, o preço de compra do ativo mais o custo das melhorias). Se o preço de venda for superior à base tributária, o resultado é um ganho de capital. Se o preço de venda for inferior à base tributária, o resultado é uma perda.
As perdas de capital líquidas (a quantia em que as perdas de capital totais excedem os ganhos de capital totais) só podem ser deduzidas, para compensar a renda ordinária, até um máximo de $ 3.000 em um ano fiscal ($ 1.500 para depósito casado separadamente). As perdas de capital líquidas que excedam o limite de $ 3.000 podem ser transportadas para exercícios fiscais futuros até serem esgotadas. Não há limite para o número de anos em que pode haver uma transferência de perda de capital.8
As provisões para impostos sobre perdas de capital diminuem a gravidade do impacto causado por perdas de investimento. No entanto, existem exceções. Os investidores devem ter cuidado com as cláusulasde wash sale, que proíbem a recompra de um investimento no prazo de 30 dias após vendê-lo com prejuízo. Se isso ocorrer, a perda de capital não pode ser aplicada nos cálculos de impostos e, em vez disso, é adicionada à base de custo da nova posição, diminuindo o impacto de ganhos de capital futuros.
Exemplo de transferência de perda de capital
Suponha, por exemplo, que um contribuinte vendeu 1.000 ações da XYZ com uma perda de capital total de $ 10.000 e que o contribuinte possuiu as ações por três anos. Os ganhos e perdas de capital são relatados no Anexo D da declaração de imposto de renda do IRS Form 1040. Se uma ação for mantida por mais de um ano, o período de manutenção é normalmente de longo prazo (com certas exceções em 2018 e posteriormente para “participações de parceria aplicáveis que são consideradas de longo prazo após três anos”). O contribuinte compensa ganhos de longo prazo com perdas de longo prazo.
Suponha que o contribuinte também tenha $ 3.000 em ganhos de longo prazo, o que reduz a perda líquida de capital de longo prazo para $ 7.000. O contribuinte pode retirar $ 3.000 dessa perda como uma renda ordinária, na declaração de imposto do ano corrente. A perda de capital de longo prazo restante é de $ 4.000, que pode ser transportada para o próximo ano fiscal para compensar ganhos de capital e renda ordinária até o limite de $ 3.000. Essa política fiscal permite que os investidores que percebem grandes perdas durante as retrações do mercado reduzam os ganhos reconhecidos ao longo de muitos anos futuros.8