Seção 1245

O que é a Seção 1245?

A seção 1245 está codificada no Código dos Estados Unidos (USC) no Título 26 – Código da Receita Interna (IRC), Subtítulo A – Impostos de renda, Capítulo 1 – Impostos normais e sobretaxas, Subcapítulo P – Ganhos e perdas de capital, Parte IV – Regras especiais para determinação de ganhos e perdas de capital, Seção 1245 – Ganho de alienações de certas propriedades depreciáveis.  Esta taxonomia (longa!) Nos informa de maneira útil que a Seção 1245 cobre a taxa de imposto aplicável para ganhos com a venda ou transferência de propriedade depreciável e amortizável. Vamos nos aprofundar para saber que tipo de propriedade é coberta e que taxa de imposto se aplica a ela.

Seção de compreensão 1245

A seção 1245 recaptura a depreciação ou amortização permitida ou permitida em bens pessoais tangíveis e intangíveis no momento em que uma empresa vende tal propriedade com ganho, tributando o ganho em taxas de renda ordinárias na extensão de sua depreciação ou amortização permitida ou permitida. 

Seção 1245 Definida por Propriedade

O IRS define a propriedade daSeção 1245 como o seguinte:

Propriedade da seção 1245 inclui qualquer propriedade que está ou esteve sujeita a uma provisão para depreciação ou amortização e que é qualquer um dos seguintes tipos de propriedade.

1. Bens pessoais (tangíveis ou intangíveis).
2. Outra propriedade tangível (exceto edifícios e seus componentes estruturais) usada como qualquer um dos seguintes.
3. Parte integrante da manufatura, produção ou extração, ou dos serviços de transporte de móveis, comunicações, eletricidade, gás, água ou esgoto.
4. Um centro de pesquisa em qualquer uma das atividades em (a).
5. Uma instalação em qualquer uma das atividades em (a) para o armazenamento a granel de commodities fungíveis.

Seção 1245 Recaptura Recurso

A seção 1245 é um mecanismo para recapturar as taxas de imposto de renda normais permitidas ou depreciação ou amortização permitidas na seção 1231 de propriedade. Permitido ou permitido significa que o valor da depreciação ou amortização recuperado é o maior do que aquele que poderia ter sido obtido, mas não foi.

No futuro, este artigo simplificará as referências à depreciação e amortização para apenas depreciação, com o lembrete de que a seção 1245 se aplica a bens pessoais depreciados e amortizados.

Fundo da Seção 1245

A seção 1245 define a propriedade da seção 1245 nos dizendo o que ela não é. Essa definição por exclusão confunde até mesmo os especialistas em impostos. Talvez a seção 1245 da propriedade seja mais fácil de identificar se, em vez disso, nos concentrarmos no motivo pelo qual o Congresso promulgou a seção 1245. A resposta se resume ao ajuste da base da propriedade pela depreciação e ao caráter de ganho ou perda na disposição da propriedade. 

Conceitualmente, uma taxa de imposto mais baixa sobre o ganho significa menos imposto a pagar e uma taxa de imposto mais alta sobre o prejuízo significa uma compensação maior do lucro tributável e menos imposto a pagar. Por esse motivo, a estratégia de planejamento tributário busca menores taxas de ganhos de capital para ganhos e maiores taxas de renda ordinária para perdas.

O Congresso promulgou a Seção 1231 do IRCpara favorecer as empresas, permitindo-lhes aplicar uma taxa de ganhos de capital mais baixa sobre os ganhos e uma taxa de renda normal mais alta sobre as perdas reconhecidas com a venda de suas propriedades. No entanto, muitas empresas já haviam obtido tratamento fiscal favorável ao fazer deduções de depreciação sobre essas propriedades. Portanto, o Congresso promulgou a Seção 1245 para recapturar a depreciação às taxas de renda ordinárias sobre propriedades vendidas com ganho.

A redação da seção 1245 implica que ela cobre uma classe nova ou diferente de propriedade – propriedade da seção 1245. Mas, na realidade, a propriedade da seção 1245 é apenas uma propriedade da seção 1231 que foi depreciada. Propriedade da seção 1245 é propriedade da seção 1245 apenas enquanto tiver depreciação não recuperada. Uma vez que sua depreciação seja totalmente recapturada, torna-se propriedade da seção 1231.

Imagem fiscal de uma venda de propriedade da seção 1245

Com esse entendimento, vamos olhar para o quadro fiscal de uma venda de uma propriedade seção 1245. Se a propriedade da seção 1245 for vendida com prejuízo, ela será convertida em propriedade da seção 1231 para fins fiscais, e a perda é normal (sujeita a compensação e revisão). Se a propriedade da seção 1245 for vendida com ganho, ela permanecerá como propriedade da seção 1245 e, na extensão da depreciação, o ganho será tributado com base nas taxas de renda ordinárias. Uma vez que a depreciação foi recapturada, ela se converte em propriedade seção 1231, e qualquer ganho remanescente é tributado às taxas de ganhos de capital.

Exemplo de uma venda de uma propriedade da seção 1245

Aqui está um exemplo que pode ajudar a limpar a névoa. Uma empresa possui um widget de $ 100 e leva $ 75 de depreciação. A base tributária ajustada do widget é seu custo de $ 100 menos $ 75 de depreciação, ou $ 25. A empresa vende o widget por $ 150. O ganho é o preço de venda de $ 150 menos a base tributária ajustada de $ 25, ou $ 125. Desses $ 125, $ 75 são ganhos da seção 1245 tributados com base nas taxas de renda ordinárias e $ 50 são ganhos da seção 1231 tributados com base nas taxas de ganhos de capital. Se a empresa vender o widget de $ 100 por $ 20, você terá uma perda de $ 20 no preço de venda menos $ 25 de base tributária ajustada, ou $ 5. Uma vez que há um ganho de $ 0, a Seção 1245 não se aplica, e a perda de $ 5 é uma perda comum da seção 1231.