Disposições Gerais

O que são disposições gerais?

As provisões gerais são   itens de balanço que representam fundos reservados por uma empresa como ativos para pagar perdas futuras previstas. Para os bancos, uma provisão geral é considerada capital suplementar de acordo com o primeiro  Acordo da Basiléia. As disposições gerais sobre os balanços das empresas financeiras são consideradas um ativo de risco mais  elevado porque se presume implicitamente que os fundos subjacentes estarão em default no futuro.

Compreendendo as disposições gerais

No mundo dos negócios, as perdas futuras são inevitáveis, seja pela queda do valor de revenda de um ativo, produtos com defeito, ações judiciais ou um cliente que não pode mais pagar o que deve. Para contabilizar esses riscos, as empresas devem garantir que tenham dinheiro suficiente reservado.

As empresas não podem, no entanto, simplesmente reconhecer uma provisão sempre que entenderem. Em vez disso, eles devem seguir certos critérios estabelecidos pelos reguladores. Tanto os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) quanto as normas internacionais de relatórios financeiros (IFRS) diretrizes de layout para contingências e provisões. O GAAP apresenta suas informações no Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 e 450, e o IFRS apresenta suas informações no International Accounting Standard (IAS) 37.

Disposições Gerais de Gravação

As provisões são constituídas mediante o registo de um gasto na demonstração dos resultados e, posteriormente, o estabelecimento de um passivo correspondente no balanço. Os nomes das contas para provisões gerais variam com o tipo de conta ou podem ser listados como um número consolidado entre parênteses ao lado das contas a receber, o saldo em dinheiro devido a uma empresa por bens ou serviços entregues ou usados, mas ainda não pagos pelos clientes.

Uma empresa que registra transações e atende clientes por meio de contas a receber pode apresentar uma provisão geral no balanço patrimonial para créditos de liquidação duvidosa. O valor é incerto, uma vez que o default ainda não ocorreu, mas é estimado com razoável precisão.

No passado, uma empresa poderia ter analisado baixas  do exercício anterior ao estabelecer provisões gerais para créditos de liquidação duvidosa no exercício corrente. No entanto, o IAS 39 agora proíbe a criação de provisões gerais com base em experiências anteriores, devido à subjetividade envolvida na criação das estimativas. Em vez disso, a entidade que relata deve realizar uma revisão de redução ao valor recuperável para determinar a recuperabilidade das contas a receber e quaisquer provisões associadas.

As empresas que oferecem planos de pensão também podem reservar uma parte do capital de negócios para cumprir obrigações futuras. Se registradas no balanço patrimonial, as provisões gerais para valores estimados de passivos futuros podem ser relatadas apenas como notas de rodapé no balanço patrimonial.

Requisitos de bancos e credores

Devido aos padrões internacionais, os bancos e outras instituições de crédito são obrigados a transportar capital suficiente para compensar os riscos. A norma pode ser atendida indicando no balanço patrimonial uma provisão para devedores duvidosos ou uma provisão geral. Os fundos de reserva fornecem capital de reserva para empréstimos de risco que podem entrar em default.

Provisões Gerais vs. Provisões Específicas

Como o nome sugere, provisões específicas são criadas quando perdas futuras específicas são identificadas. As contas a receber podem ser registradas como tal se um determinado cliente enfrentar sérios problemas financeiros ou tiver uma disputa comercial com a entidade.

Os saldos podem ser anotados examinando uma análise de contas a receber antiga detalhando o tempo decorrido desde a criação do documento. Os saldos pendentes a longo prazo podem ser incluídos na provisão específica para créditos de liquidação duvidosa.

No entanto, não podem ser constituídas provisões específicas para a totalidade do montante do crédito de cobrança duvidosa. Por exemplo, se houver 50% de chance de recuperação de uma dívida duvidosa para um determinado crédito, uma provisão específica de 50% pode ser exigida.

Para os bancos, as provisões genéricas são alocadas no momento da aprovação do empréstimo, enquanto as provisões específicas são criadas para cobrir a inadimplência dos empréstimos.

Considerações Especiais

As disposições costumam criar muitas controvérsias. No passado, contadores criativos os usavam para suavizar os lucros, acrescentando mais provisões em um ano de sucesso e limitando-as quando os lucros caíam.

Os reguladores de contabilidade vêm reprimindo isso. Novos requisitos que proíbem estimativas subjetivas levaram a uma redução no número de provisões gerais constituídas.