Demonstrações Financeiras Consolidadas

O que são demonstrações financeiras consolidadas?

As demonstrações financeiras consolidadas são as demonstrações financeiras de uma entidade com várias divisões ou subsidiárias. Muitas vezes, as empresas podem usar a palavra consolidado vagamente no relatório de demonstrações financeiras para se referir ao relatório agregado de todo o seu negócio coletivamente. No entanto, o Financial Accounting Standards Board define o relatório das demonstrações financeiras consolidadas como o relatório de uma entidade estruturada com uma empresa-mãe e subsidiárias.

As empresas privadas têm muito poucos requisitos para relatar as demonstrações financeiras, mas as empresas públicas devem relatar as finanças de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP) do Conselho de Padrões de Contabilidade Financeira. Se uma empresa relata internacionalmente, ela também deve trabalhar dentro das diretrizes estabelecidas pelas Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) do International Accounting Standards Board. Tanto o GAAP quanto o IFRS têm algumas diretrizes específicas para empresas que optam por relatar demonstrações financeiras consolidadas com subsidiárias. 

Compreendendo as Demonstrações Financeiras Consolidadas

Em geral, a consolidação de demonstrações financeiras requer que uma empresa integre e combine todas as suas funções de contabilidade financeira para criar demonstrações financeiras consolidadas que mostrem os resultados no balanço patrimonial padrão, na demonstração de resultados e nos relatórios de demonstração de fluxo de caixa. A decisão de apresentar demonstrações financeiras consolidadas às subsidiárias é geralmente tomada ano a ano e frequentemente escolhida devido a impostos ou outras vantagens que possam surgir. Os critérios para apresentar uma demonstração financeira consolidada às subsidiárias se baseiam principalmente na quantidade de propriedade que a empresa controladora possui na subsidiária. Geralmente, 50% ou mais de participação em outra empresa geralmente a define como uma subsidiária e dá à empresa-mãe a oportunidade de incluir a subsidiária em uma demonstração financeira consolidada. Em alguns casos, menos de 50% da propriedade pode ser permitida se a empresa-mãe mostrar que a gestão da subsidiária está fortemente alinhada com os processos de tomada de decisão da empresa-mãe.

Se uma empresa tem propriedade em subsidiárias, mas não escolhe incluir uma subsidiária em relatórios de demonstrações financeiras consolidadas complexas, ela geralmente contabilizará a propriedade da subsidiária usando o método do custo ou o método da equivalência patrimonial.

As empresas privadas geralmente tomam a decisão de criar demonstrações financeiras consolidadas incluindo subsidiárias em uma base anual. Esta decisão anual é geralmente influenciada pelas vantagens fiscais que uma empresa pode obter ao apresentar uma demonstração de resultados consolidada versus não consolidada para um exercício fiscal. As empresas públicas geralmente optam por criar demonstrações financeiras consolidadas ou não consolidadas por um período de tempo mais longo. Se uma empresa pública deseja mudar de consolidada para não consolidada, pode ser necessário registrar uma solicitação de mudança. Mudar de consolidado para não consolidado também pode levantar preocupações com os investidores ou complicações com os auditores, portanto, o arquivamento de demonstrações financeiras subsidiárias consolidadas é geralmente uma decisão de contabilidade financeira de longo prazo. No entanto, existem algumas situações em que uma mudança na estrutura corporativa pode exigir uma mudança nas demonstrações financeiras consolidadas, como uma cisão ou aquisição.

Requisitos de relatórios

Conforme mencionado, as empresas privadas têm muito poucos requisitos para relatórios de demonstrações financeiras, mas as empresas públicas devem relatar as finanças de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP) do Conselho de Padrões de Contabilidade Financeira. Se uma empresa relata internacionalmente, ela também deve trabalhar dentro das diretrizes estabelecidas pelas Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) do International Accounting Standards Board. Tanto o GAAP quanto o IFRS têm algumas diretrizes específicas para entidades que optam por relatar demonstrações financeiras consolidadas com subsidiárias.

Geralmente, uma empresa controladora e suas subsidiárias usarão a mesma estrutura de contabilidade financeira para preparar as demonstrações financeiras separadas e consolidadas. As empresas que optam por criar demonstrações financeiras consolidadas com subsidiárias exigem um investimento significativo na infraestrutura de contabilidade financeira devido às integrações contábeis necessárias para preparar os relatórios financeiros consolidados finais.

Existem alguns padrões provisórios chave que as empresas que usam demonstrações financeiras subsidiárias consolidadas devem obedecer. A principal delas determina que a empresa-mãe ou qualquer uma de suas subsidiárias não pode transferir dinheiro, receitas, ativos ou passivos entre empresas para melhorar injustamente os resultados ou diminuir os impostos devidos. Dependendo das diretrizes contábeis utilizadas, as normas podem diferir quanto ao valor de propriedade exigido para incluir uma empresa nas demonstrações financeiras consolidadas das subsidiárias.

As demonstrações financeiras consolidadas relatam os resultados agregados dos relatórios de entidades legais separadas. As demonstrações financeiras finais permanecem as mesmas no balanço patrimonial, na demonstração de resultados e na demonstração do fluxo de caixa. Cada entidade legal separada tem seus próprios processos de contabilidade financeira e cria suas próprias demonstrações financeiras. Essas declarações são então amplamente combinadas pela empresa-mãe aos relatórios consolidados finais do balanço patrimonial, demonstração de resultados e demonstração de fluxo de caixa. Como a controladora e suas subsidiárias formam uma entidade econômica, os investidores, reguladores e clientes consideram as demonstrações financeiras consolidadas úteis para avaliar a posição geral de toda a entidade.

Contabilidade de propriedade: métodos de custo e patrimônio líquido

Existem basicamente três maneiras de relatar a participação acionária entre empresas. A primeira maneira é criar demonstrações financeiras subsidiárias consolidadas. Os métodos de custo e patrimônio são duas maneiras adicionais pelas quais as empresas podem contabilizar os interesses de propriedade em seus relatórios financeiros. No geral, a propriedade é geralmente baseada no valor total do patrimônio líquido possuído. Se uma empresa possui menos de 20% das ações de outra empresa, ela geralmente usará o método de custo de relatórios financeiros. Se uma empresa possui mais de 20%, mas menos de 50%, a empresa geralmente usa o  método de equivalência patrimonial.

Exemplos de empresa

Berkshire Hathaway Inc. (BRK. A, BRK. B) e Coca-Cola (KO) são dois exemplos de empresas. A Berkshire Hathaway é uma holding com participações em muitas empresas diferentes. A Berkshire Hathaway usa uma abordagem híbrida de demonstrações financeiras consolidadas que pode ser vista em suas demonstrações financeiras. Em suas demonstrações financeiras consolidadas, ela divide seus negócios por Seguros e Outros e, a seguir, Ferrovia, Serviços Públicos e Energia. Sua participação na empresa de capital aberto Kraft Heinz (KHC) é contabilizada pelo método de equivalência patrimonial.

A Coca-Cola é uma empresa global com muitas subsidiárias. Possui subsidiárias em todo o mundo que a ajudam a apoiar sua presença global de várias maneiras. Cada uma de suas subsidiárias contribui para seus objetivos de varejo de alimentos com subsidiárias nas áreas de engarrafamento, bebidas, marcas e muito mais.