Ganho ou perda atuarial

O que é um ganho ou perda atuarial?

O ganho ou perda atuarial refere-se a um aumento ou redução nas projeções usadas para avaliar as obrigações do plano de pensão de benefício definido de uma empresa. As premissas atuariais de um plano de pensão são diretamente afetadas pela taxa de desconto usada para calcular o valor presente dos pagamentos de benefícios e a taxa de retorno esperada dos ativos do plano. O Financial Accounting Standards Board (FASB) SFAS nº 158 exige que a situação do financiamento dos fundos de pensão seja relatada no balanço do patrocinador do plano. Isso significa que há atualizações periódicas nas obrigações de pensão, no desempenho do fundo e na saúde financeira do plano.  Dependendo das taxas de participação do plano, do desempenho do mercado e de outros fatores, o plano de pensão pode apresentar ganho ou perda atuarial em sua obrigação de benefício projetada.

Embora essas regras contábeis exijam que os ativos e passivos de pensão sejam marcados a mercado no balanço da entidade, elas permitem que os ganhos e perdas atuariais, ou mudanças nas premissas atuariais, sejam amortizados por meio do resultado abrangente no patrimônio líquido em vez de fluir diretamente através da receita demonstração.

Compreendendo o ganho ou perda atuarial

Os ganhos e perdas atuariais são mais bem compreendidos no contexto da contabilidade geral de pensões. Exceto onde especificamente observado, esta definição aborda a contabilidade de pensão de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA (GAAP). Embora o US GAAP e o International Financial Reporting Standards (IFRS) prescrevam princípios semelhantes para medir as obrigações de benefícios de pensão, existem diferenças importantes em como os dois padrões relatam o custo de pensão na demonstração de resultados, particularmente o tratamento de ganhos e perdas atuariais.

O status financiado representa o ativo ou passivo líquido relacionado aos planos de benefícios definidos de uma empresa e é igual à diferença entre o valor dos ativos do plano e a obrigação de benefício projetada (PBO) para o plano. A avaliação dos ativos do plano, que são os investimentos reservados para custear os benefícios do plano, requer julgamento, mas não envolve o uso de estimativas atuariais. No entanto, a mensuração do PBO requer o uso de estimativas atuariais, e são essas estimativas atuariais que geram ganhos e perdas atuariais.

Existem dois tipos principais de premissas: premissas econômicas que modelam como as forças de mercado afetam o plano e premissas demográficas que modelam como se espera que o comportamento dos participantes afete os benefícios pagos. As principais premissas econômicas incluem a taxa de juros usada para descontar saídas de caixa futuras, taxa de retorno esperada sobre os ativos do plano e aumentos salariais esperados. As principais premissas demográficas incluem expectativa de vida, períodos de serviço previstos e idades de aposentadoria esperadas.

Ganhos e perdas atuariais criam volatilidade nos resultados

De período a período, uma mudança em uma premissa atuarial, particularmente na taxa de desconto, pode causar um aumento ou redução significativa no PBO. Se registrados na demonstração do resultado, esses ajustes podem distorcer a comparabilidade dos resultados financeiros. Portanto, de acordo com o US GAAP, esses ajustes são registrados em outros resultados abrangentes no patrimônio líquido e são amortizados na demonstração do resultado ao longo do tempo. De acordo com o IFRS, esses ajustes são registrados em outros resultados abrangentes, mas não são amortizados na demonstração do resultado.

As divulgações de notas de rodapé contêm informações úteis sobre as premissas atuariais

As regras contábeis exigem divulgações detalhadas relacionadas a ativos e passivos de planos de pensão, incluindo atividades de período a período nas contas e as principais premissas usadas para medir o status de capitalização. Essas divulgações permitem que os usuários das demonstrações financeiras entendam como os planos de pensão de uma empresa afetam a posição financeira e os resultados das operações em relação a períodos anteriores e outras empresas.